財政部新聞快訊

2020.07.09

營利事業以房地、有價證券或期貨買賣為業者,應將不計入所得額課稅之股利或盈餘,列入分攤比例計算應分攤之營業費用及利息支出

【財政部北區國稅局-2020/07/08

財政部北區國稅局表示,營利事業以房地、有價證券或期貨買賣為業者,其免稅所得之計算,應依財政部訂定之「營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法」規定分攤其相關之成本、費用或損失。
    該局表示,依所得稅法第24條第1項規定,營利事業所得之計算,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額,惟營利事業如以房地、有價證券或期貨買賣為業者,其所得包括應稅所得及免稅所得,在申報年度營利事業所得稅時,應按前揭分攤辦法規定,依收入類別,先就可直接合理明確歸屬之成本、費用、利息或損失,作個別歸屬認列,無法直接合理明確歸屬之營業費用及利息支出,再依規定進行分攤。
    該局進一步說明,營利事業在計算無法直接歸屬至免稅收入之營業費用及利息支出時,常以當年度各免稅收入淨額占全部營業收入淨額及非營業收入合計數之比例為基準,卻未將屬所得稅法第42條規定不計入所得額課稅之股利或盈餘計入分攤基礎中,造成漏報應稅所得之情形。
    該局舉例說明,轄內甲建設公司申報106年度營利事業所得稅時,應稅收入包括出售房屋收入、管理費收入及利息收入等,免稅收入列報出售土地收入,且已分攤計算屬出售土地收入應分攤之營業費用及利息支出約2,800萬元,經該局查核發現,甲公司該年度取得投資國內營利事業現金股利約2,700萬元,卻未列入免稅收入分攤計算,致全部免稅收入淨額占全部營業收入淨額及非營業收入合計數之比例錯誤。經重新計算後,調整免稅收入(包括出售土地收入及股利收入,免稅比例由56.65%調增為58.66%)應分攤之營業費用及利息支出金額為3,030萬元,並核定增加課稅所得額230萬元。
    該局特別提醒,營利事業如屬以房地、有價證券或期貨買賣為業者,在申報免稅所得時,應依規定分攤無法直接合理明確歸屬之營業費用及利息支出,分攤比例應以全部收入為基礎,包括應稅收入、未計入課稅所得額之土地交易收入、證券交易收入、期貨交易收入、股利及其他免稅收入,以正確辦理營利事業所得稅申報。營利事業如仍有不明瞭之處,可至該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令,或利用該局免費服務電話0800-000321洽詢,該局將竭誠提供詳細諮詢服務。
新聞稿聯絡人:審查一科   華股長
聯絡電話:(03)3396789轉1350

我國與捷克避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定於109512日生效,自11011日實施

【財政部國際財政司-2020/07/08

財政部表示,我國與捷克避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定(以下簡稱臺捷所得稅協定)於1061212日簽署,嗣經雙方完成預定自11011日實施之相互通知,於109512日生效,為我國第33個生效之全面性所得稅協定(與歐洲國家第16個、與歐盟會員國第13個)。該協定可減低跨境貿易投資障礙,為雙方經貿投資往來、產業合作及技術交流提供更優質租稅環境。臺捷所得稅協定共29條,主要由所得來源國(例如捷克)就他方締約國(例如我國)居住者(含人民及企業)取得之各類所得提供合宜之減免稅措施,以消除重複課稅,並提供爭議解決機制,預防或排除跨境課稅相關問題。主要內容如下:

適用範圍

適用對象

居住者:符合我國或捷克各自稅法規定之居住者,包括個人及企業。

 

適用稅目

所得稅。

主要減免稅措施

營業利潤

我國或捷克企業於對方國從事營業未構成「常設機構(以下簡稱PE)」,其「營業利潤」免稅。

PE包括:

一、固定PE:例如管理處、分支機構、辦事處等。

二、工程PE:工程存續期間超過12個月。

三、服務PE:提供服務期間於任何12個月期間合計超過9個月。

四、代理人PE:代表一國企業之人,有權代表該企業在對方國簽訂契約,並經常行使該權力。

但在對方國設立之固定營業場所(例如發貨倉庫)僅從事該企業貨物之儲存、展示或運送、專為該企業採購貨物、商品或蒐集資訊等具有準備或輔助性質活動者,不視為PE。

 

投資所得

一、股利:上限稅率10%。

二、利息:上限稅率10%;特定利息免稅。

三、權利金:使用或有權使用工業、商業或科學設備所給付之報酬,上限稅率5%;使用或有權使用無形資產所給付之報酬及其他情況10%。

 

財產交易所得

股份轉讓收益於來源地國原則免稅。

爭議解決

相互協議

我國或捷克居住者遇有:

一、 適用本協定爭議。

二、 移轉訂價相對應調整需求。

三、 申請雙邊預先訂價協議機制,以減少關係企業交易事後查核風險及增加稅負確定性。

得於一定期間內向其居住地主管機關申請相互協議,解決或預防跨境課稅案件相關問題。

財政部說明,捷克為歐盟會員國,位處歐洲核心地帶,地理位置優越,且基礎建設完善優良。依據經濟部截至1095月底之統計,捷克為臺灣在歐洲第7大投資國(次於荷蘭、英國、盧森堡、德國、義大利及奧地利),指標性資訊製造產業在當地設廠投資,為我商布局歐洲市場重要據點。臺捷所得稅協定生效後,有助減輕臺商於捷克所得稅負(詳附表我國與捷克所得稅協定生效前後課稅規定比較表),倘符合該協定相關規定,臺灣公司投資捷克公司取得股利,於捷克稅負由35%減輕至10%;臺灣公司出租工業或科學設備予捷克公司取得租金收入,於捷克稅負由35%減輕至5%;臺灣公司提供捷克公司技術服務之收入,如該臺灣公司未於捷克設立固定營業場所,且其於任何12個月派員提供捷克公司技術服務不超過9個月者,於捷克稅負由35%減輕為零。另臺捷所得稅協定係平等互惠適用於雙方居住者,因此捷商在我國從事類似營運模式,亦可在我國享受類似減免稅利益,提升捷商以我國為基地進入亞洲市場之意願,雙方深具經貿投資合作潛力。
   
我國與捷克鄰近國家波蘭、德國、奧地利、匈牙利及斯洛伐克所得稅協定皆已生效,臺捷所得稅協定生效,我國於歐洲中部協定網絡已趨完整,有利於臺商布局歐洲市場享有合理稅負,解決或預防其從事跨境活動面臨重複課稅爭議問題,排除租稅對其從事跨境經濟活動決策之干擾,使企業發展及布局回歸經濟資源分配及市場機制考量。未來財政部將持續本平等互惠原則,推動與經貿投資往來密切國家、有意願之新南向政策目標及印太地區國家洽簽所得稅協定,提供臺商全球投資布局更完善之租稅權益保障。

附件下載:

1.我國與捷克所得稅協定英文約本中譯本
    2.我國與捷克所得稅協定生效前後課稅規定比較表

新聞稿聯絡人:包科長文凱
   
聯絡電話:2322-8150 

核釋個人或營利事業依貨物稅條例規定取得退還減徵貨物稅之所得稅規定

【財政部賦稅署-2020/07/08

財政部將於明(9)日核釋,個人、營利事業或教育、文化、公益、慈善機關或團體(下稱機關團體)購買符合貨物稅條例第11條之1(購買節能電器)、第12條之5(報廢或出口中古汽機車換購新車)或第12條之6(報廢老舊大型車換購新大型車)規定之貨物,依上開規定取得退還減徵之貨物稅稅額,個人買受人尚無所得課稅問題;營利事業或機關團體買受人應將該退還稅額列為固定資產成本或當年度費用之減項。

財政部說明,近年陸續發布多項退還減徵貨物稅措施,個人、營利事業或機關團體購買符合上開貨物稅條例之新車、節能電器等貨物,買受人依規定取得該等貨物減徵退還貨物稅稅額,實質上為購買貨物成本或費用之減少,非屬所得性質,給付單位退還上開貨物稅稅額無須列單申報主管稽徵機關,個人依上開規定取得退稅款,尚無所得課稅問題。

該部進一步說明,營利事業或機關團體購買該等貨物如列為固定資產,該退稅款應自資產成本減除,按減除後之帳面金額計提折舊;該等貨物如列為當年度費用,該退稅款應作為當年度費用之減項。其如於購買次年度始申請退稅,該退稅款應於申請時列為該固定資產未折減餘額之減項,依所得稅法第52條規定計算折舊;該貨物業以費用列帳者,該退稅款應列為申請年度之其他收入。

新聞稿聯絡人:胡科長仕賢 
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