財政部新聞快訊

2020.06.10

財政部就媒體登載「延長申報一個月,核課期間加二年」之說明

【財政部賦稅署  -2020/06/08】

財政部表示,工商時報登載納稅義務人於稅捐稽徵機關公告延長期間內申報

所得稅,核課期間將由「5年」變為「7年」,係誤解法令。為使納稅義務人有

正確法令認知,說明如下:

一、依稅捐稽徵法第21條及第22條規定,納稅義務人已在規定期間內申報所得稅者,核課期間應自申報日起算5年。但納稅義務人未在規定期間內申報繳納、或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者,核課期間應自申報期間屆滿之翌日起算7年。上開5年與7年核課期間之差異,主要係考量納稅義務人違反申報協力義務,將增加稅捐稽徵機關查核困難,致有延長核課期間之必要,以維租稅公平。

二、 財政部於今(109)年4月13日公告全面展延108年度所得稅結算申報期間為同年5月1日至年6月30日,係為因應嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情,並避免民眾群聚感染風險所為租稅措施,符合稅捐稽徵法第10條規定意旨,因此納稅義務人於延長期間(今年6月1日至6月30日)內申報繳納稅捐,仍屬在「規定期間內申報」,除有故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐外,其核課期間應自申報日起算5年,尚無核課期間延長2年之疑慮。

未分配盈餘申報減除彌補以往年度之虧損,須帳載有累積虧損並經實際彌補

【財政部臺北國稅局 -2020/06/09】

財政部臺北國稅局表示,營利事業依所得稅法第66條之92項第1款規定申報未分配盈餘減除彌補以往年度之虧損時,須帳載有累積虧損並經實際彌補,始得列報為未分配盈餘減項。

該局說明,所得稅法第66條之92項第1款所稱彌補以往年度之虧損,依所得稅法施行細則第48條之101項規定,係指營利事業以當年度之未分配盈餘實際彌補其截至上一年度決算日止,依商業會計法、證券交易法或其他法律有關編製財務報告規定處理之待彌補虧損數額。另依公司法第20條規定,公司應將虧損撥補之議案,提請股東同意或股東常會承認。

該局舉例說明,甲公司106年度依商業會計法等編製財務報告之稅後淨利為200萬元,1061231日資產負債表帳列累積盈餘50萬元,該金額包含8798年度累積盈餘180萬元及99105年度累積虧損130萬元。甲公司申報106年度未分配盈餘時,將99105年度累積虧損130萬元,列報為106年度未分配盈餘減項,自106年度稅後淨利200萬元項下減除,因甲公司截至1061231日止累積盈餘為50萬元,並無待彌補之虧損,不得自106年度未分配盈餘減除,致短漏報未分配盈餘130萬元。        

該局呼籲,營利事業以當年度未分配盈餘彌補以往年度之虧損時,除應依公司法第20條規定,將虧損撥補議案提請股東同意或股東常會承認外,並應依規定計算以往年度虧損金額,以正確申報當年度未分配盈餘。

營利事業變更會計年度前之未分配盈餘申報規定

【財政部臺北國稅局 -2020/06/09】

財政部臺北國稅局表示,營利事業變更會計年度,應就變更前尚未申報加徵營利事業所得稅之未分配盈餘,併入變更後會計年度之未分配盈餘內計算申報。

該局說明,營利事業報經稽機關核准變更會計年度者,其變更之日前未滿一年期間之未分配盈餘,依所得稅法第102條之2第3項規定,應併入變更後會計年度之未分配盈餘內計算,並依規定期限辦理申報。至變更前其餘年度尚未辦理申報之未分配盈餘,應以個別年度為基礎,按其原屬會計年度,依同法條第1項規定期限辦理申報。

該局舉例說明,甲公司會計年度原為10月制,於107年12月間申請變更為曆年制,並自108年1月1日起適用,依前開規定,甲公司變更之日前未滿一年期間之未分配盈餘(即107年10月1日至107年12月31日之未分配盈餘)應併入變更後108年度之未分配盈餘內計算,亦即110年5月1日至5月31日申報108年度(108年1月1日至108年12月31日)未分配盈餘時,應連同變更前未滿一年107年10月1日至107年12月31日之未分配盈餘合併計算申報;另106年度(106年10月1日至107年9月30日)之未分配盈餘應按其原屬會計年度(10月制),以個別年度為基礎,於109年2月1日至3月2日(109年2月29日遇假日順延)辦理申報。

該局呼籲,營利事業於辦理所得稅結算申報時,應特別留意相關稅法規定,避免因疏忽致申報錯誤或漏未辦理申報而遭補稅處罰。

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